Что относится к прочим доходам и расходам

Что относится к прочим доходам и расходам

Прочие – значит, не имеющие прямого отношения к основной деятельности предприятия. Эти траты и доходы очень важны в рамках общей бизнес-практики компании, без них не обойтись, несмотря на то что они являются вспомогательными. Нередко бухгалтера затрудняются в отнесении финансовых результатов на правильную статью баланса. Сегодня разбираемся с прочими доходами и расходами.

Прочие – это какие?

Связь затрат и прибылей с основными либо «прочими» видами занятий организации прослеживается на основании данных из выписки ЕГРЮЛ. В этом документе закреплены виды деятельности фирмы, указанные как основные при регистрации. Если затраты или получение денег не связаны с ведением именно этих видов деятельности, они при учете должны быть отнесены к прочим.

Прочие доходы: определение

План бухгалтерских счетов 9/99 «Доходы организации» регламентирует отнесение финансов к тем или иным статьям. В главе 3 «Прочие поступления» приведен открытый перечень поступающих средств этого назначения. К ним бухгалтером принято относить:

  • средства, полученные в результате реализации основных активов;
  • проценты по займам, которые были предоставлены организации;
  • поступления, переданные безвозмездно;
  • средства, выплаченные вследствие ущерба (например, от страховиков);
  • убытки по прошлым годам;
  • разницы в курсах валют;
  • невозвратимые кредиторские задолженности.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Список открыт – можно включить в него и другие финансовые поступления, отвечающие назначению «прочие». Они должны быть предусмотрены в учетной политике организации. Примеры таких доходов – излишки, обнаруженные при инвентаризации, остатки годных материалов или запчастей после утилизации и пр.

Если предприятие занимается грузоперевозками и попутно сдает в аренду склад, доходы от аренды следует относить к прочим. Но если основное занятие фирмы – аренда складов, то прибыль от этого будет основным, а не прочим доходом.

Какие расходы относят к прочим

Информация о прочих расходах содержится в упоминавшейся выше 3 главе ПБУ 9/99. Перечисление прочих расходов тоже содержится в открытом списке, это значит, что учетная политика вправе его расширить. Чаще всего приходится относить на баланс следующие виды прочих расходов:

  • убытки, понесенные при продаже основных средств производства;
  • проценты по получаемым займам;
  • затраты, связанные с заведением и обслуживанием счета в банке;
  • резервный фонд по сомнительным долгам (он должен быть в каждой организации);
  • пени, штрафы, денежные санкции за нарушение обязательств перед контрагентами и налоговиками;
  • убытки прошлых лет, признанные таковыми в отчетном периоде;
  • дебиторские долги, сроки которых уже истекли;
  • разница валют со знаком «минус».

ВНИМАНИЕ! Учетная политика вправе обосновывать отнесение к «прочим» и других видов затрат. Например, госпошлины и сумма налога на имущество прямо не указаны в списке основных расходов, их нет и в перечне «прочих», значит, предприятие самостоятельно может определить статью их учета.

Бухгалтерский учет

Прочие затраты и поступления учитываются бухгалтером на счете, специально предназначенном для этой цели – 91 «Прочие доходы и расходы». К нему обычно открываются субсчета:

  • 91.1 «Прочие доходы»;
  • 91.2 «Прочие расходы»;
  • 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры проводок по прочим доходам и расходам

  1. Представим, что фирма арендует некое имущество и аренда не относится к ее основной деятельности. Учет прочих доходов будет выглядеть следующим образом:
    • дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), кредит 91.1 «Прочие доходы» – отражение начисления доходов от арендованного имущества;
    • дебет 91.2, кредит 68 «НДС» – налог на добавленную стоимость с суммы аренды.
    • Организация приобрела станок со сроком полезного использования 10 лет. Спустя 9 лет эксплуатации она решила его продать. Проводки:
      • дебет 76, (62), кредит 91.1 – покупательская задолженность за покупаемое основное средство;
      • дебет 01 «Основные средства», кредит 01.1 – выбытие (списание) станка по первоначальной стоимости;
      • дебет 02 «Амортизация основных средств», кредит 01 – списание суммы амортизации станка за 9 лет;
      • дебет 91.2, кредит 01 – списание остаточной стоимости станка;
      • дебет 91.2, кредит 68 – начисление НДС на сумму продажи основного средства;
      • дебет 51 «Расчетный счет», кредит 76 (62) – внесение средств покупателем за покупку станка на расчетный банковский счет;
      • дебет 91.1, кредит 91.9 – отражение прочего дохода (списание сальдо с 91 на 99 счет).
      • Операция по созданию резерва для сомнительных долгов. Как списать задолженность за счет этого резерва:
        • дебет 91.2, кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» – создание резерва на сумму задолженности, которую признали сомнительной;
        • дебет 63, кредит 62 – списание задолженности, признанной безнадежной (есть решение исполнительной службы о невозможности ее взыскания);
        • дебет 51, кредит 62 – должник, признаваемый безнадежным, все же погасил долг;
        • дебет 63, кредит 91.1 – восстановление резервного фонда за счет полученных от должника средств.

        Налоговый учет прочих поступлений и затрат

        В признании доходов и расходов прочими для целей налогообложения практически не возникает расхождений с бухгалтерским учетом, кроме некоторых нюансов, которые мы уточним ниже.

        Прочие доходы и налоги

        Законодательно эта операция регламентирована ст. 250 НК РФ «Внереализационные доходы» (их список закрытый, но более полный, чем перечень прочих доходов).

        ВАЖНО! Если поступление не упомянуто в ст. 250 как внереализационное, значит, оно относится к основным.

        В процессе налогового учета величина поступлений редко отличается от указанной в бухгалтерском балансе. Но появление таких отличий в некоторых случаях все же возможно.

        1. Основное средство, которое продали, модернизировалось, поэтому сумма амортизации по месяцам была разной.
        2. Реализуемое основное средство имело разную первоначальную стоимость (например, оно было получено организацией по лизинговому договору).
        3. Положительные разницы в суммах, не отраженных в бухучете.
        Читайте также:  Когда можно тратить бонусы в м видео

        Особенности налогообложения прочих расходов

        НК РФ определяет все тонкости налогообложения, связанные с прочими расходами, в ст. 265 «Внереализационные расходы». Так же, как у доходов, их перечисление закрытое и не допускает расширения за счет других видов деятельности.

        Некоторые прочие доходы не входят в налоговый учет, хотя и упомянуты как внереализационные. Их достаточно много, чаще всего бухгалтеру приходится сталкиваться со следующими.

        1. Затраты фирмы на различные развлечения, культурно-массовые мероприятия, благотворительность.
        2. Бюджетные взносы в виде штрафов и пеней за налоговые платежи.
        3. Проценты, которые начисляются контрагенту сверх лимита по статьям 269 и 291 НК РФ.

        ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Из-за разницы в налоговом и бухгалтерском признании расходов прочими образуются постоянные временные разницы, обусловленные применением ПБУ 18/02, использование которого для малого бизнеса является льготным.

        Отражение прочих доходов и расходов в бухучете

        В отчетности по бухгалтерии прочие доходы следует отражать в строке 2340 «Отчет о финансовых результатах» – ОФР. Прочие расходы должны быть отражены в строке 2350 со знаком «минус». Если на конец отчетного периода на балансе образуется дебиторская или кредиторская задолженность, прочие доходы и расходы можно внести в ее состав.

        ВНИМАНИЕ! Суммы в ОФР и в налоговых декларациях иногда могут несколько различаться из-за приводимых разниц прочих поступлений и затрат в налоговом и бухгалтерском учете.

        Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Корректная классификация доходов важна для правильного отражения финансового результата компании. В статье приводится информация, раскрывающая критерии отнесения поступлений к прочим доходам, условия для признания прочих доходов, особенности учета стоимости поступлений, отличия классификаций доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

        Что включают в прочие доходы?

        Учет прочих доходов регулирует ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н). Положение делит поступления организации на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Под доходами от обычных видов деятельности подразумевается выручка от продажи товаров и услуг (работ), то есть поступления от повседневной деятельности коммерческой организации. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она:

        • ведется систематически;
        • носит предпринимательский характер (целью является получение дохода);
        • полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более) — это поясняет Минфин, в частности, в письме от 24.09. 2001 № 04-05-11/71 о применении ПБУ 9/99.

        Все, что не отнесено к доходам по обычным видам деятельности, причисляется к прочим доходам. Положение приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

        • доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
        • доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
        • доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
        • доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
        • доходы от продажи имущества компании;
        • доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании;
        • штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
        • безвозмездные поступления имущества;
        • средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации;
        • доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году);
        • задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности;
        • положительная курсовая разница;
        • результаты переоценки имущества.

        По какой стоимости принимать к учету прочие доходы?

        Поступления, признаваемые прочими доходами, принимаются к учету по фактической стоимости, кроме следующих случаев:

        • имущество, переданное безвозмездно, учитывается по рыночной стоимости, причем стоимость должна быть подтверждена документально либо независимым оценщиком;
        • кредиторская задолженность с истекшей исковой давностью учитывается в таком же выражении, в котором была отражена в бухучете;
        • переоценка имущества учитывается согласно методу, утвержденному в учетной политике;
        • штрафные санкции за несоблюдение договорных условий, компенсация за убытки компании учитываются по стоимости, утвержденной решением суда либо принимаемой контрагентом-нарушителем;
        • поступления от продажи имущества учитываются таким же образом и как выручка от продаж (п. 10.1 ПБУ 9/99).

        Когда можно признать прочие доходы?

        Условия принятия к учету прочих доходов разнятся в зависимости от конкретного вида поступлений:

        • поступления от штрафных санкций от контрагента признаются на дату вынесения судебного решения или признания контрагентом-должником;
        • задолженность перед кредиторами — на дату истечения срока исковой давности;
        • поступления от положительной переоценки имущества — на дату осуществления процедуры переоценки.

        Для принятия к учету поступлений от продажи активов в качестве прочих доходов должны выполняться следующие условия:

        • есть договор купли-продажи или иное документальное подтверждение права компании на данное поступление;
        • можно определить сумму дохода в денежном выражении;
        • продажа принесла экономическую выгоду компании;
        • произошел переход права владения от продавца к покупателю;
        • можно определить сумму расходов, связанную с продажей.
        Читайте также:  Ипотека для военнослужащих сбербанк

        В случае отсутствия хотя бы одного перечисленного критерия поступившая оплата не может быть признана доходом, вместо него формируется кредиторская задолженность.

        Различие в классификации доходов в бухгалтерском и налоговом учете

        В налоговом учете практикуется разделение на операционные и внереализационные доходы, и данная классификация не совсем соответствует разделению, применяемому для бухгалтерских целей. Таким образом, некоторые доходы, признанные в бухучете, не могут приниматься в налоговом учете, в результате чего образуются постоянные разницы. Такие доходы будут дополнять бухгалтерскую прибыль, но не влиять на налоговый показатель. Например:

        • разница между стоимостью имущества, полученного в качестве взноса участником общества и его стоимостью при выделении доли (при выходе участника из общества);
        • процентные доходы, полученные из бюджетных фондов;
        • задолженность перед бюджетом, списанная по решению властей;
        • положительная переоценка ценных бумаг.

        Об особенностях учета внереализационных доходов для налоговой прибыли можно прочитать в материале «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?».

        Почему прочие доходы являются важной составляющей отчета о финансовых результатах?

        Прочие доходы могут оказать влияние на финансовый результат предприятия. Так, при убытках от обычного вида деятельности в совокупности с прочими доходами финансовый результат может оказаться положительным.

        К примеру, организация может выставлять счета в долларах и получать оплату в рублях по курсу на день платежа. При падении рубля, как, например, в недавний кризис, образуется солидная положительная курсовая разница, которая может перекрывать убыток по обычному виду деятельности.

        Обратная ситуация может возникнуть при учете связанных с прочими доходами расходов. Несмотря на прибыльность основного бизнеса в течение года, вследствие большого значения прочих расходов (связанных с прочими доходами) отчет о прибылях и убытках будет давать отрицательный результат. Итоговый отчет при этом сформирует негативное впечатление о состоянии дел на предприятии для сторонних пользователей (банкиров, инвесторов, акционеров, потенциальных контрагентов).

        Об особенностях учета прочих доходов и расходов можно прочитать в материале «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

        Заключение

        Перечень доходов, которые бухгалтер должен отнести к прочим, приведен в ПБУ 9/99, гл. 3. Среди них в бизнесе часто приходится иметь дело с доходами от продажи активов, от сдачи в аренду имущества, положительными курсовыми разницами и положительной переоценкой имущества. В большинстве случаев доходы принимаются к учету в сумме фактических денежных поступлений.

        Для признания прочих доходов необходимо выполнение ряда условий, основными из них можно назвать подтверждение права на доход и измеримость дохода. Существуют нюансы между бухгалтерским и налоговым учетом доходов, когда доходы признаются в бухучете, но никак не влияют на налоговую прибыль, вследствие чего появляются постоянные разницы.

        Признавать и точно классифицировать доходы важно для правильного определения прибыли компании и, как следствие, корректной оценки финансового благополучия.

        Доходы, которые получает организация, согласно действующему законодательству по бухгалтерскому учету, делятся на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

        Организации имеют право самостоятельно провести квалификацию своих доходов с учетом направления деятельности организации, а также характера и условий получения дохода.

        Коммерческие предприятия при формировании информации о доходах должны пользоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, которое утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее по тексту — ПБУ 9/99).

        В пункте 4 ПБУ 9/99 указана классификация доходов, в соответствии с которой весь полученный организацией доход делится на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы.

        Отметим, что выбранный порядок признания полученных доходов организация обязана прописать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

        Также в составе прочих доходов включаются чрезвычайные доходы, которые были получены в результате чрезвычайных ситуаций.

        Прочие доходы в бухгалтерском учете

        Перечень прочих доходов является открытым и приведен он в пункте 7 ПБУ 9/99.

        Так прочими доходами являются:

        поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

        поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

        прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

        поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

        проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

        активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

        прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

        поступления в возмещение причиненных организации убытков;

        сумма дооценки активов;

        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

        Порядок отражения прочих доходов в бухгалтерском учете

        Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета), для учета информации о прочих доходах и расходах отчетного периода необходимо использовать счет 91 "Прочие доходы и расходы".

        К счету 91 "Прочие доходы и расходы" целесообразно открыть субсчета:

        Читайте также:  Русфинанс банк вклады физических лиц 2018

        91-1 "Прочие доходы";

        91-2 "Прочие расходы";

        91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

        Поступления прочих доходов отражается по кредиту субсчета 91-1 "Прочие доходы".

        Условия признания прочих доходов в бухгалтерском учете

        Порядок признания прочих доходов в бухгалтерском учете прописан в пункте 16 ПБУ 9/99.

        Прочие доходы признаются в порядке, который аналогичен предусмотренному пунктом 12 ПБУ 9/99, то есть при выполнении всех пяти условий, которые установлены пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.

        Итак, прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

        штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков — в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

        поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) — в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 12 настоящего Положения. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

        суммы дооценки активов — в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;

        суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, — в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

        иные поступления — по мере образования (выявления).

        Рассмотрим на примерах некоторые виды доходов, которые ПБУ 9/99 относит к прочим доходам.

        Организация-заимодавец предоставила организации-заемщику 1 июля текущего года заем в денежной форме в сумме 326 000 руб. сроком на 1 месяц.

        Процентная ставка по договору займа составляет 14% годовых. Условиями договора займа определено, что проценты по договору уплачиваются одновременно с возвратом суммы займа.

        В бухгалтерском учете организации-заимодавца операции по предоставлению займа и начислению процентов будут отражены следующим образом:

        Дебет счета 58-3 "Предоставленные займы" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

        — 326 000 — отражены в составе финансовых вложений денежные средства, предоставленные по договору займа;

        Дебет счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся процентам", Кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

        — 3876,27 руб. — начислены проценты, причитающиеся к получению за июль 2018 г. ((326 000 руб. x 14%) / 365 дней x 31 день).

        Дебет счета 51 "Расчеты счета" Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся процентам",

        — 3876,27 руб. — получены проценты по договору займа;

        Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 58-3 "Предоставленные займы"

        — 326 000 руб. — возвращена сумма займа.

        Организация — плательщик НДС в ноябре продает автомобиль. Договорная стоимость автомобиля — 180 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 30 000 руб.

        Первоначальная стоимость автомобиля — 336 960 руб.

        Срок полезного использования, установленный организацией при принятии автомобиля к учету, — 5 лет, фактический срок эксплуатации до момента продажи — 3 года.

        Амортизация начислялась линейным способом, сумма начисленной амортизации — 202 176 руб. Остаточная стоимость автомобиля — 134 784 руб.

        — 180 000 руб. — учтена задолженность покупателя за проданный автомобиль;

        Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"

        — 30 000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

        Дебет счета 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит счета 01-1 "Основные средства в организации"

        — 336 960 руб. — отражено выбытие автомобиля в результате продажи;

        Дебет счета 02 "Амортизация основных средств" Кредит счета 01-2 "Выбытие основных средств"

        — 202 176 руб. — списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации автомобиля;

        Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 01-2 "Выбытие основных средств"

        — 134 784 руб. — списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

        — 180 000 руб. — поступили денежные средства от покупателя;

        Дебет счета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки"

        — 15 216 руб. (180 000 руб. – 30 000 руб.- 134 784 руб.)- отражена прибыль от продажи автомобиля.

        Организация заключила договор аренды, по условиям которого она передает в аренду принадлежащее ей оборудование сроком на 1 месяц.

        Предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности.

        Стоимость аренды — 36 000 руб., в том числе НДС по ставке 20% — 6 000 руб. Указанная сумма перечислена на расчетный счет организации по окончании срока аренды. Расчеты с арендатором организация ведет на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

        Дебет счета 76 Кредит счета 91-1 "Прочие доходы"

        — 36 000 руб. — начислена арендная плата;

        Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС",

        — 6 000 руб. — начислена сумма НДС по арендной плате;

        Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 76

        — 36 000 руб. — поступила на расчетный счет сумма арендной платы.

        Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

        Ссылка на основную публикацию
        Adblock detector